全面推行營改增以后，金融資產(chǎn)交易納入增值稅應(yīng)稅范圍。一些企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，往往將金融資產(chǎn)在債務(wù)重組中作償債處理，忽視了金融資產(chǎn)交易方的增值稅處理差異，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2024年6月5日，A公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定A公司以其對(duì)C公司的債務(wù)工具投資償還所欠B公司債務(wù)，A公司所欠B公司債務(wù)為1500萬元應(yīng)付賬款。在B公司收到A公司的償債資產(chǎn)，并辦理了債務(wù)工具轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)后，雙方解除債權(quán)與債務(wù)。
用于抵債的金融資產(chǎn)(C公司債務(wù)工具投資)，A公司將其認(rèn)定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1000萬元(初始取得成本為920萬元，持有期間計(jì)入其他綜合收益的金額為80萬元)，公允價(jià)值為950萬元。A公司、B公司均為一般納稅人。

A公司計(jì)算出售時(shí)的增值稅稅額=(賣出價(jià)-買入價(jià))×增值稅稅率=(950-920)×6%=1.8(萬元)。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借記“應(yīng)付賬款”1500萬元、“其他綜合收益”80萬元，貸記“其他債權(quán)投資”1000萬元、“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”1.8萬元、“其他收益”578.2萬元。
B公司取得金融資產(chǎn)后，根據(jù)管理該投資的業(yè)務(wù)模式以及其現(xiàn)金流量特征，將其認(rèn)定為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。B公司的會(huì)計(jì)處理如下：借記“債權(quán)投資”950萬元、“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”1.8萬元、“投資收益”548.2萬元，貸記“應(yīng)收賬款”1500萬元。
經(jīng)核實(shí)，A公司和B公司對(duì)增值稅的處理并不符合規(guī)定。

賣方增值稅處理

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))及其附件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，屬于金融服務(wù)范圍，指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。據(jù)此，A公司在計(jì)算金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅時(shí)，應(yīng)適用6%的稅率，案例中A公司適用稅率并無問題。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

根據(jù)上述政策規(guī)定，A公司在計(jì)算金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅時(shí)，應(yīng)按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額確定銷售額，應(yīng)以下列公式計(jì)算增值稅：銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率。
A公司應(yīng)計(jì)算出售時(shí)的增值稅稅額=(賣出價(jià)-買入價(jià))÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率=(950-920)÷(1+6%)×6%=1.7(萬元)。A公司的正確會(huì)計(jì)處理如下：借記“應(yīng)付賬款”1500萬元、“其他綜合收益”80萬元，貸記“其他債權(quán)投資”1000萬元、“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”1.7萬元、“其他收益”578.3萬元。

買方增值稅處理

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)全額開具增值稅普通發(fā)票。
由于金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，A公司應(yīng)向B公司全額開具增值稅普通發(fā)票。所以，B公司無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入金融資產(chǎn)取得成本，即債權(quán)投資金額為950萬元。
B公司的正確會(huì)計(jì)處理如下：借記“債權(quán)投資”950萬元、“投資收益”550萬元，貸記“應(yīng)收賬款”1500萬元。

部分內(nèi)容來自互聯(lián)網(wǎng)，如有侵權(quán)請(qǐng)及時(shí)聯(lián)系刪除