審查內(nèi)容

查賬標(biāo)準(zhǔn)

債券發(fā)行用途及會計(jì)處理

①將工程項(xiàng)目價值的增加與應(yīng)付債券的增加進(jìn)行核對，并檢查企業(yè)近期的重大支出項(xiàng)目，通過比較分析，查明有無挪用債券募集的資金或長期占用債券募集的資金的現(xiàn)象
②核對“應(yīng)付債券”及有關(guān)賬戶的明細(xì)賬和總分類賬，檢查債券交易的各項(xiàng)原始憑證及記賬憑證，并與“應(yīng)付債券”及有關(guān)賬戶的記錄進(jìn)行核對

債券折價與溢價

復(fù)核債券每期的利息、折價或溢價的每期攤銷數(shù)額，檢查債券利息、溢價、折價等賬戶的記錄并與會計(jì)憑證進(jìn)行核對

債券利息

檢查發(fā)行債券的各項(xiàng)原始憑證，確定債券面值、實(shí)收金額、折價和溢價、利率等，復(fù)核計(jì)算債券的每期利息并與“應(yīng)付債券”賬戶的記錄進(jìn)行核對

案情介紹

2016年3月查賬人員在審查公司應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)時，了解到公司于2016年1月以1240000元的價格發(fā)行了面值為1000000元的2年期債券，票面利率為12%,且應(yīng)付債券的賬面余額為1240000元。

問題分析

根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)折價或溢價發(fā)行債券，其債券發(fā)行價格總額與債券票面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。因此，該公司在溢價發(fā)行債券的情況下，應(yīng)在分期計(jì)提利息費(fèi)用時攤銷其溢價。所
以，查賬人員懷疑其溢價攤銷有誤。

調(diào)查取證

查賬人員經(jīng)審查有關(guān)會計(jì)憑證和賬簿，發(fā)現(xiàn)該公司在每月計(jì)提利息費(fèi)用時，所作會計(jì)分錄如下。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用  10000
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息  10000
該公司每月只計(jì)算了債券的利息而未對溢價進(jìn)行攤銷。

錯弊處理

會計(jì)人員應(yīng)對前兩個月的賬簿記錄，作以下調(diào)整分錄。
借：應(yīng)付債券——債券溢價  10000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用  10000