納稅籌劃思路

根據(jù)稅法規(guī)定，一些企業(yè)在特定期間可以享受免稅待遇。企業(yè)可以通過設(shè)立享受免稅待遇的企業(yè)并將應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)入該免稅企業(yè)享受免稅待遇。

在2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施之前，享受免稅待遇的企業(yè)比較多，在2008年以后，享受免稅待遇的企業(yè)比較少，目前主要包括以下幾種類型：

（1）對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（2）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（3）集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

（4）集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

 (5) 我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

 (6) 非營利組織的下列收入為免稅收入：接受其他單位或者個人捐贈的收入；除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

反避稅制度 

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

法律政策依據(jù)

(1) 《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》(國發(fā)〔2007〕40號)。

(2) 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)。

(3) 《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕2號)。

(4) 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財稅〔2009〕122號)。

(5) 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）。

反避稅案例

【例17-6】北京市國家稅務(wù)局稽查局于2007年6月14日—10月25日對北京A稅務(wù)師事務(wù)所有限公司（簡稱A公司）2002年5月—2006年12月31日的納稅情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)A公司利用所控制的多家公司，將取得的勞務(wù)收入轉(zhuǎn)移到互為關(guān)聯(lián)的免稅企業(yè)，共計轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入810萬元。

2006年6月，A公司協(xié)同北京B信息咨詢有限責(zé)任公司（簡稱B公司）與甲公司簽訂代理業(yè)務(wù)協(xié)議書，同年7月出具加蓋“北京A稅務(wù)師事務(wù)所有限公司”印章的審計報告，共取得業(yè)務(wù)收入480萬元，將其中460萬元轉(zhuǎn)移到B公司。

2004年11月16日，A公司協(xié)同北京某投資有限公司信息咨詢分公司（簡稱C咨詢分公司）與乙公司簽訂辦理核銷歷史欠稅業(yè)務(wù)的代理協(xié)議書，當(dāng)日由C咨詢分公司將預(yù)收款200萬元作收入并開具發(fā)票。由于合同未履行，又于2006年1月協(xié)同北京某投資有限公司某區(qū)信息咨詢分公司（簡稱D咨詢分公司）與乙公司重新簽訂協(xié)議書。直至同年8月才由C咨詢分公司退還乙公司預(yù)收的150萬元，并將余款50萬元轉(zhuǎn)入B公司，由B公司作收入并出具發(fā)票。在此期間，一直由A公司委派本單位員工負責(zé)該項代理業(yè)務(wù)的實施。

2006年6月1日，A公司與丙公司簽訂代理協(xié)議書，6月15日由B公司收取150萬元并出具了300萬元的發(fā)票，同時作收入300萬元。2006年12月26日，A公司協(xié)同B公司與丙公司簽訂三方協(xié)議書后，由B公司收取余款150萬元。在此期間，一直由A公司委派本單位員工負責(zé)該項代理業(yè)務(wù)的實施。

現(xiàn)已查明A公司與B公司、C咨詢分公司、D咨詢分公司都為同一法人，在資金、業(yè)務(wù)經(jīng)營等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系，互為關(guān)聯(lián)企業(yè)。其中B公司在2006年期間為免稅企業(yè)，A公司利用對其的實質(zhì)控制權(quán)，將自己的收入轉(zhuǎn)移到免稅公司欲以逃稅，轉(zhuǎn)移收入合計810萬元。實際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7654500元。

應(yīng)對反避稅策略

本案避稅失敗的原因有兩個：

第一，未隔斷A公司與B公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系；

第二，第二，未由B公司實際提供勞務(wù)。如果企業(yè)想享受免稅待遇，應(yīng)當(dāng)設(shè)立免稅公司，并由免稅公司來實際提供勞務(wù)。不能由其他公司提供勞務(wù)，而由免稅公司取得收入。此時的免稅公司就成了一個收錢公司，這是非常明顯的避稅行為，極易為稅務(wù)機關(guān)察覺。企業(yè)在設(shè)立免稅公司時，為了避免被認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對照關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，在資金、人員等方面隔斷二者之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。